Земельный налог на участок ИЖС, используемый в бизнесе: Конституционный Суд РФ изменил правила в 2026 году
2026-08-20 18:00
Собственникам земельных участков для ИЖС, которые используются в предпринимательской деятельности, стоит обратить внимание на важное решение Конституционного Суда РФ от 21 июля 2026 года № 52-П.
КС РФ признал положения п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой существующее регулирование позволяло неоднозначно применять одновременно повышенную ставку земельного налога и повышающие коэффициенты 2 и 4.
После решения Конституционного Суда ФНС России отменила свои прежние разъяснения по этому вопросу.
Для собственников земли и бизнеса это может означать существенное изменение размера земельного налога в последующих налоговых периодах.
В чем была проблема с налогом на землю ИЖС?
Земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства, имеют специальный режим налогообложения.
Однако ситуация существенно менялась, если такой участок использовался собственником в предпринимательской деятельности.
В этом случае могла применяться предельная налоговая ставка 1,5%.
Одновременно п. 15 ст. 396 НК РФ предусматривает повышающие коэффициенты при определенных обстоятельствах, связанных со строительством жилья:
коэффициент 2 — в течение установленного периода строительства;
коэффициент 4 — при превышении предусмотренного законом срока.
В результате возник вопрос: допустимо ли применять повышающий коэффициент к участку ИЖС, который из-за коммерческого использования уже облагается земельным налогом по повышенной ставке?
Именно эту проблему рассмотрел Конституционный Суд РФ.
Что решил Конституционный Суд РФ?
В Постановлении от 21 июля 2026 года № 52-П Конституционный Суд указал на недопустимость существующей правовой неопределенности.
КС РФ признал положения п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ не соответствующими Конституции в той мере, в какой они допускают противоречивое решение вопроса о применении повышающих коэффициентов к земельным участкам для ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности.
Главный практический вывод:
повышающие коэффициенты, предусмотренные п. 15 ст. 396 НК РФ, не должны применяться к земельным участкам, предназначенным для ИЖС и используемым в предпринимательской деятельности, если такие участки одновременно облагаются по предельной ставке 1,5%.
Однако есть важное условие по времени применения новой позиции.
Когда начнет применяться новое правило?
Постановление Конституционного Суда действует на будущее.
КС РФ прямо определил, что оно не является основанием для пересмотра уже исполненных налоговых обязательств за предыдущие налоговые периоды, а также за текущий налоговый период 2026 года.
Следовательно, общий новый порядок должен учитываться начиная с нового налогового периода, если федеральный законодатель не установит иное.
Именно поэтому собственникам коммерчески используемых участков ИЖС важно учитывать эту позицию при дальнейшем налоговом планировании.
Можно ли вернуть ранее уплаченный земельный налог?
Для большинства налогоплательщиков Постановление № 52-П не означает автоматического перерасчета земельного налога за прошлые годы.
Конституционный Суд специально ограничил обратное действие своей позиции.
Но предусмотрено важное исключение.
Оно касается налогоплательщиков, которые до 21 июля 2026 года уже обратились за судебной защитой, если их дела или жалобы к этой дате были поданы либо находились на рассмотрении или изучении судов.
Для таких налогоплательщиков вопрос должен оцениваться отдельно с учетом содержания Постановления Конституционного Суда РФ.
ФНС отменила прежние разъяснения
Решение Конституционного Суда уже повлекло практические последствия.
ФНС России направила налоговым органам Письмо от 21 июля 2026 года № БС-36-21/6262@.
Им отменено действие прежнего Письма ФНС России от 16 ноября 2023 года № БС-4-21/14484@, содержавшего разъяснения об условиях применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога.
Таким образом, налоговые органы должны учитывать новую правовую позицию Конституционного Суда РФ.
Что делать собственнику участка ИЖС, который используется для бизнеса?
Прежде всего необходимо проверить, как именно налоговая инспекция рассчитывает земельный налог по вашему участку.
Особого внимания требуют ситуации, когда одновременно:
земельный участок имеет вид разрешенного использования для ИЖС;
участок фактически используется в предпринимательской деятельности;
ФНС применяет ставку земельного налога 1,5%;
при расчете дополнительно используется повышающий коэффициент 2 или 4.
Если присутствуют эти обстоятельства, необходимо сопоставить произведенный расчет с новой позицией Конституционного Суда РФ.
ФНС начислила слишком большой земельный налог — можно ли оспорить?
Да, действия и решения налогового органа могут быть обжалованы, если имеются предусмотренные законом основания.
Но сначала необходимо установить за какой налоговый период произведено начисление.
Это особенно важно именно после Постановления КС РФ № 52-П, поскольку Конституционный Суд отдельно определил временные пределы применения своей позиции.
Поэтому нельзя механически требовать возврата налога за все предыдущие годы.
Необходимо проанализировать:
правоустанавливающие документы на землю;
вид разрешенного использования;
фактическое использование участка;
кадастровую стоимость;
примененную налоговую ставку;
использованные ФНС коэффициенты;
налоговые уведомления;
требования налогового органа;
наличие ранее поданных жалоб и судебных споров.
Только после этого можно определить, имеется ли основание для перерасчета или обжалования.
Почему эта позиция КС РФ важна для бизнеса?
Конституционный Суд фактически пресек ситуацию, при которой коммерческое использование участка ИЖС могло приводить к одновременному усилению налоговой нагрузки сразу по двум основаниям.
Если участок уже облагается по предельной ставке 1,5% именно вследствие его использования в предпринимательской деятельности, дополнительное применение коэффициентов 2 или 4 создавало спорный эффект многократного увеличения налоговой нагрузки.
Именно правовая неопределенность такого регулирования стала предметом рассмотрения Конституционного Суда.
Чем поможет адвокат по налогам в Екатеринбурге?
Если ФНС доначислила земельный налог, применила повышающий коэффициент либо возник спор о налогообложении земельного участка, адвокат по налогам в Екатеринбурге может проверить правильность расчета и определить перспективы его обжалования.
Адвокат по защите бизнеса может:
проанализировать налоговые уведомления и требования;
проверить ставку и повышающие коэффициенты;
изучить правовой режим земельного участка;
определить применимость Постановления КС РФ № 52-П;
подготовить возражения и жалобы;
представлять интересы доверителя при возникновении судебного спора.
В подобных делах грамотная стратегия и опыт адвокатов особенно важны, поскольку необходимо учитывать не только Налоговый кодекс РФ, но и правовые позиции Конституционного и Верховного судов.
Адвокаты бюро «Защитник» применяют практику Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ
Адвокатское бюро Свердловской области «Защитник» при защите граждан и бизнеса успешно применяет актуальную судебную практику Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ.
Постановление КС РФ № 52-П — хороший пример того, почему при налоговом споре нельзя ограничиваться только буквальным прочтением отдельных положений НК РФ или прежними разъяснениями налоговой службы.
Около 80% клиентов Адвокатского бюро «Защитник» приходят к нам по рекомендации знакомых и бывших клиентов бюро. Для нас это один из основных показателей доверия к работе адвокатов.
Главное для собственника участка ИЖС в 2026 году
Если ваш земельный участок предназначен для ИЖС, но используется в предпринимательской деятельности и облагается земельным налогом по ставке 1,5%, проверьте, применяет ли ФНС дополнительно повышающий коэффициент.
Начиная с нового налогового периода коэффициенты 2 и 4 к таким участкам применяться не должны, если законодатель не установит иное.
При этом рассчитывать на автоматический возврат ранее уплаченного налога нельзя: Конституционный Суд специально определил правила действия своей позиции во времени.
Если сумма земельного налога значительна, целесообразно проверить расчет до его оспаривания или уплаты спорной суммы, с учетом конкретного налогового периода и документов собственника.
Гарантируем тайну всей информации, полученной от клиента, поскольку адвокатская тайна охраняется Федеральным законом «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
Если у вас возник спор с ФНС по земельному налогу или налогообложению имущества, приглашаем на консультацию к опытному адвокату в Екатеринбурге.
Офис Адвокатского бюро «Защитник» находится в центре Екатеринбурга. Для клиентов предусмотрена удобная бесплатная парковка в ТЦ «Пассаж».
Консультация адвоката по налогам и защите бизнеса: г. Екатеринбург, проспект Ленина, д. 24/8, офис 615.